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销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。在企业的日常生产经营中，为了推广新产品、拓展销售渠道以及提高市场占有率通常会采用该方法。那么，企业在销售佣金税务处理方面有哪些问题需要注意呢？接下来就通过一篇稽查案例给您提个醒。
L保健品有限公司是一家成立于2015年3月的其他有限责任公司，注册资本500万元，主要从事女性美容类、老年保健类、学生营养类等保健食品的生产、销售及进出口业务，属于增值税一般纳税人。2020年6月，税务机关对该公司2019年度纳税事项实施了税务检查。如《A105000纳税调整项目明细表》所示，检查人员发现该公司当年全额列支佣金和手续费支出240万元，那么，该公司的税务处理是否正确呢？针对该问题检查人员展开了核实，具体查补情况如下。
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行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
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二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
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…… |
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23 |
（十一）佣金和手续费支出 |
2400000 |
2400000 |
0 |
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…… |
…… |
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…… |
…… |
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三、资产类调整项目（32+33+34+35） |
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四、特殊事项调整项目（37+38+…+42） |
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五、特别纳税调整应税所得 |
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六、其他 |
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45 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
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经了解，2019年8月，该公司为推广新型保健产品与45名自然人签订销售服务协议，协议约定受托方自然人应按照L保健品公司指导价格240元/盒销售产品，每销售一盒L公司支付销售佣金24元，即佣金比例为10%。货款结算时，受托方只需将销售总额扣除销售佣金后的余额支付给L公司即可。此外，受托方取得销售佣金收入需要向L公司提供发票作为其税前列支的合法有效票据。
经该公司统计受托方当年共计销售10万盒，当年应收账款——个人应收款2400万元，应支付销售费用——佣金费用240万元，实际应收到货款2160万元。在取得受托方提供的发票后，L公司将佣金支出240万元全部在税前列支扣除。在结转收入时，L公司账务处理如下：
借：应收账款——个人应收款 21,600,000.00
贷：主营业务收入 19,115,044.25
应交税费——应交增值税（销项税）2,484,955.75
借：银行存款——收回个人应收款21,600,000.00
贷：应收账款——个人应收款 21,600,000.00
那么，L公司的税务处理存在哪些问题呢？
问题一、将佣金支出冲减销售收入
根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第五条规定：
“企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。”
L公司当年由受托方实现的销售收入应为2400万元，然而，该公司却按照冲减销售佣金240万元后的余额2160万元结转收入，少计销售收入240万元。
因此，针对该问题应补征增值税2400000/（1+13%）*13%=276106.19元；
由于少计销售收入240万元所对应的成本已经结转，因此应补征企业所得税（2400000-276106.19）*25%=530973.45元。
问题二、超限额列支扣除销售佣金支出
根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条规定：
“企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”
根据上述规定，L公司可以在税前扣除的佣金支出限额应为2400万元*5%=120万元，针对该问题应补征企业所得税（240-120）*25%=60万元
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