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专项应付款和政府补助的区别

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专项应付款和政府补助的区别
更新时间:2022-11-26 10:45   已阅读:169次


含义不同

专项应付款:核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项,即企业接受国家以投资者身份拨入的具有专门用途的拨款(如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他来源取得的款项)。

政府补助:是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

特征不同

专项应付款:具有专项或特定用途,不需要以资产或新的负债偿还。

政府补助:

1、来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他的补助,有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只起到代收代付作用的,该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2、无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交付商品或服务等对价。

会计处理不同

(一)专项应付款

1、企业收到政府拨入款项时

借:银行存款等

贷:专项应付款

2、在将政府拨款用于工程项目建设时

借:在建工程等

贷:银行存款/应付职工薪酬等

3、工程项目完工后,对形成长期资产的部分

借:专项应付款

贷:资本公积-资本溢价

对未形成长期资产需要核销的部分

借:专项应付款

贷:在建工程等

4、拨款结余需要返还的

借:专项应付款

贷:银行存款

本科目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。

(二)政府补助

政府补助的核算内容更加广泛,简单介绍如下:

1、与资产相关的政府:企业收到与资产相关的政府补助时,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

2、与收益相关的政府补助:企业收到与收益相关的政府补助时,应当分情况按照以下规定进行会计处理:

(1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;

(2)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

税务处理不同

1、专项应付款:根据“财税[2008]151号”文件规定,企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。因“专项应付款”属于国家以投资者身份拨入的,使用后不用征企业所得税,相关费用支出也可以税前扣除。

2、政府补助:如果确认为征税收入,则应征企业所得税,相关费用支出可以税前扣除;如果确认为不征税收入,则不用征企业所得税,但相关费用支出也不允许税前扣除。

案例分析

甲公司2022年1月收到政府投入1500万,花费1500万购入固定资产,按5年折旧,无残值。

(1)如果此款项性质是政府资本性投入,会计处理方式如下:

借:银行存款  1500万

贷:专项应付款  1500万

借:固定资产  1500万

贷:银行存款 1500万

借:专项应付款  1500万

贷:资本公积  1500万

每月折旧:1500/5/12=25万

借:制造费用等  25万

贷:累计折旧25 万

(2)如果此款项性质是政府补助(总额法),会计处理方式如下:

借:银行存款  1500万

贷:递延收益  1500万

借:固定资产 1500万

贷:银行存款 1500万

借:制造费用等  25万

贷:累计折旧  25万

借:递延收益  25万

贷:其他收益  25万




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